Úprava DPH směrnice použitelná na zvláštní případy osvobození od daně bez nároku na odpočet má přednost před úpravou použitelnou na obecná osvobození od daně stanovená u plnění, která mají charakter plnění uvnitř Společenství.
Lucemburská společnost Eurodental zajišťovala pro zubních lékaře usazené v Německu výrobu zubních náhrad. Dle názoru společnosti představovalo dodání zubních náhrad do druhého členského státu intrakomunitární plnění s nárokem na odpočet daně. Lucemburský správce daně byl názoru, že dodání zubních náhrad je osvobozeno o daně bez nároku na odpočet, kdy tento režim má aplikační přednost před úpravou týkající se intrakomunitárního dodání zboží, tudíž odpočet DPH na vstupu z plnění použitého pro výrobu zubních náhrad nebyl možný.
Soudní dvůr se s argumentací společnosti Eurodental neztotožnil, kdy uvedl, že obecná ustanovení týkající se odpočtu daně na vstupu, která upravují osvobození od daně v případě plnění uskutečněných uvnitř Společenství, nijak neodkazují na osvobození od daně ve prospěch určitých činností, které jsou osvobozeny od daně bez nároku na odpočet. Ze znění směrnice nelze učinit závěr, že takováto plnění osvobozená od daně zakládají nárok na odpočet DPH na vstupu, pokud mají charakter plnění uskutečněných uvnitř Společenství. Tento výklad vyvozený ze samotného znění směrnice je potvrzen jak jejím cílem, tak její systematikou a zásadou daňové neutrality. Osoba povinná k dani, na kterou se vztahuje osvobození od daně, a která tohoto důvodu nemá v členském státě nárok na odpočet daně, nemůže mít tedy tento nárok ani tehdy, pokud má dotčené plnění charakter intrakomunitárního plnění. Tato osoba též nemá nárok na odpočet DPH týkající se plnění uskutečněná v zahraničí. Je v souladu se systematikou DPH směrnice, že úprava použitelná na zvláštní případy osvobození od daně má přednost před úpravou použitelnou na obecná osvobození od daně stanovená u plnění, která mají charakter plnění uvnitř Společenství. Zároveň by byla porušena zásada daňové neutrality, kdyby plnění, která jsou předmětem věci v původním řízení, zakládala nárok na odpočet, pokud mají charakter intrakomunitárního plnění, jelikož stejná tuzemská plnění by k odpočtu nevedla.
Závěrem SDEU odmítl možnost požadovaného odpočtu s ohledem na přechodnou úpravu DPH uplatňovanou v Německu, dle které bylo dodání zubních náhrad předmětem daně. Takovýto stav je dle SDEU odrazem postupné harmonizace vnitrostátních právních předpisů v oblasti DPH, která umožňuje členským státům zachovat si nadále některá ustanovení svých vnitrostátních předpisů přijatých před účinností DPH směrnice, jež by byla se směrnicí neslučitelná. Německo je oprávněno zdaňovat dotčené zboží pouze po přechodnou dobu a možnost takovéto výjimky nemůže mít vliv na dodržování zásady zakotvené ve směrnici, která se týká osvobození určitých činností veřejného zájmu. Okolnost, že zachování dotyčného přechodného režimu odchylek v některých členských státech může případně způsobit narušení hospodářské soutěže v Německu, nemůže tento členský stát oprávnit k tomu, aby sám vytvářel narušení hospodářské soutěže k újmě států, které provedly do vnitrostátního práva ustanovení DPH směrnice.
Doplňující informace:
Související rozsudky: C – 401/05 VDP Dental Laboratory
Zákonná úprava EU: čl. 136, čl. 138 čl. 140 DPH směrnice 2006/112/ES
Tuzemská zákonná úprava: §16, §62 a §64 zák. č. 235/04 Sb., o DPH